Auditoria

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  1. Apuntes de Auditoría Juan Carlos Mira Navarro Versión 2.0, 20/10/2006 2. ii Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 2.5 España Usted es libre de: copiar,…
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  • 1. Apuntes de Auditoría Juan Carlos Mira Navarro Versión 2.0, 20/10/2006
  • 2. ii Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 2.5 España Usted es libre de: copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra Bajo las condiciones siguientes: BY: Reconocimiento. Debe reconocer los créditos de la obra de la manera especicada por el autor o el licenciador. $ No comercial. No puede utilizar esta obra para nes comerciales. = Sin obras derivadas. No se puede alterar, transformar o generar una obra derivada a partir de esta obra. Al reutilizar o distribuir la obra, tiene que dejar bien claro los términos de la licencia de esta obra. Alguna de estas condiciones puede no aplicarse si se obtiene el permiso del titular de los derechos de autor. Los derechos derivados de usos legítimos u otras limitaciones reconocidas por ley no se ven afectados por lo anterior. Esto es un resumen legible por humanos del texto legal (la licencia completa) Juan Carlos Mira Navarro ISBN 84-688-6337-8 En portada, el monje italiano FRAY LUCA PACIOLI (1445-1514), del que comienza el título noveno, tratado XI de la obra De las Cuentas y las Escrituras escrita en 1494 . . . Como es bien sabido, quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida ecacia, necesita fundamentalmente tres cosas . . . La principal de ellas es el dinero . . . . . . la segunda cosa que se precisa para el tráco mercantil es ser un buen con- tador y saber hacer las cuentas con gran rapidez . . . . . . la tercera y última cosa necesaria es la de registrar y anotar todos los negocios de manera ordenada, a n de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con rapidez . . . y que estableció el principio de la partida doble, que dice: 1. No hay deudor sin acreedor. (No hay partida sin contrapartida). 2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe. 3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. Apuntes de Auditoría del Ciclo Formativo Superior de Administración y Finanzas
  • 3. Notas del autor La mayor parte del material utilizado para este documento procede de elaboración propia tomada de los apuntes utilizados para las clases. Hay no obstante material procedente de http://www.5campus.com desarrollado por diferentes profesores [3], [4], [9]. A pesar de haberlo revisado varias veces ;-), evidentemente existirán errores y faltarán datos que podrían haber aparecido, por lo que agradeceré cualquier sugerencia o crítica (constructiva). Para ponerse en contacto conmigo, se puede utilizar la dirección de correo electrónico: mailto:juancmira@telefonica.net. Estos apuntes, están en constante evolución. Se puede consultar la actualización, re- visión o fe de erratas a través de la página web del módulo, en: http://www.moduloauditoria.tk http://personal.telefonica.terra.es/web/juancmira/auditor.htm accediendo a través del Instituto http://www.iesmarenostrum.com en el Departa- mento de Administración, Ciclo Formativo de Grado Superior de Administración y Finanzas, módulo de Auditoría, o también a través del curso de Auditoría en la plataforma del IES http://www.iesmarenostrum.net En la primera parte, el objetivo fundamental es hacer una descripción de los ele- mentos teóricos que deben ser sustento para el conocimiento y desarrollo de la práctica en la auditoría. La segunda parte, establece el desarrollo práctico dividido por áreas con el n de facilitar el cumplimiento práctico en las diferentes áreas de trabajo. La parte tercera, recoge unos casos prácticos resueltos que tratan de abarcar todas las áreas de trabajo y la normativa vigente más importante. La utilización del manual se complementa con el contenido de la página web.
  • 4. Índice general Notas del autor iii I Auditoría: Teoría 1 1. Introducción a la auditoría 3 1.1. La auditoría externa de los estados nancieros . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2. Concepto y propósito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.3. La auditoría en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.3.1. La auditoría en la Ley de Reforma de la Legislación Mercantil . 7 1.4. Principios de contabilidad en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 1.4.1. Plan General de Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 2. Control interno y control de gestión 11 2.1. Estudio y evaluación del sistema de control interno . . . . . . . . . . . . 11 2.1.1. Deniciones y conceptos básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2.1.2. Objetivos del control interno contable . . . . . . . . . . . . . . . 12 2.1.3. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno . . . 12 2.2. El control de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.2.1. Denición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.2.2. Los condicionantes del control de gestión . . . . . . . . . . . . . 15 2.2.3. Los nes del control de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.2.4. Los instrumentos del control de gestión . . . . . . . . . . . . . . 16 3. Normas, evidencia y programa de auditoría 17 3.1. Normas técnicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 3.1.1. Normas técnicas de carácter general . . . . . . . . . . . . . . . . 17 3.1.2. Normas sobre ejecución del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 3.1.3. Normas para la preparación del informe . . . . . . . . . . . . . . 20 3.2. La planicación y el programa de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . 20 3.2.1. La carta de encargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 3.3. Planicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 3.3.1. Conceptos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 3.3.2. Etapas de planicación de un trabajo de auditoría . . . . . . . . 22 3.3.3. Análisis general del riesgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 3.3.4. El plan global de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 3.4. La evidencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 3.4.1. Naturaleza de la evidencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 3.5. La importancia relativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 3.5.1. Determinación cuantitativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 3.5.2. Determinación cualitativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 3.5.3. Error tolerable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 3.6. Los papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 3.6.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 3.6.2. Contenido mínimo de los papeles . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
  • 5. vi ÍNDICE GENERAL 3.6.3. Archivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3.6.4. Organización del archivo permanente . . . . . . . . . . . . . . . . 31 3.6.5. Organización del archivo en curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 3.6.6. Referenciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 3.6.7. Supervisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 4. Auditoría informática 35 4.1. La auditoría nanciera a través del ordenador . . . . . . . . . . . . . . . 35 4.1.1. La tipicación en la auditoría con ordenador . . . . . . . . . . . 37 4.1.2. El benecio obtenido del ordenador por la auditoría nanciera . 38 4.2. Modelos para la realización de la auditoría nanciera con ordenador . . 39 4.3. La seguridad de la información en la LOPD . . . . . . . . . . . . . . . . 39 4.3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 4.3.2. Diferentes tipos de seguridad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 4.3.3. Características de la información . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 4.3.4. La seguridad en la nueva Ley de Protección de Datos de carácter personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.3.5. Reglamento de medidas de seguridad de los cheros automati- zados que contengan datos de carácter personal . . . . . . . . . . 42 5. Informes de auditoría 47 5.1. Resultados del trabajo de auditoría. La carta de recomendaciones y el informe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 5.2. Elementos básicos del informe de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.2.1. El título o identicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.2.2. A quién se dirige y quienes lo encargaron . . . . . . . . . . . . . 50 5.2.3. El párrafo de alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5.2.4. El párrafo legal o comparativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.2.5. El párrafo de énfasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 5.2.6. El párrafo de salvedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.2.7. El párrafo de opinión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.2.8. El párrafo sobre el informe de gestión . . . . . . . . . . . . . . . 54 5.2.9. El nombre, dirección y datos registrales del auditor . . . . . . . . 54 5.2.10. La fecha del informe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.2.11. La rma del informe por el auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.2.12. Esquema de un informe de auditoría de cuentas anuales . . . . . 55 5.3. Objetivos, características y armaciones que contiene el informe de au- ditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 5.4. Circunstancias con efecto en la opinión del auditor . . . . . . . . . . . . 57 5.5. Tipos de opinión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 5.5.1. Opinión favorable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 5.5.2. Opinión con salvedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 5.5.3. Opinión desfavorable (negativa o adversa) . . . . . . . . . . . . . 62 5.5.4. Opinión denegada (abstención de opinión) . . . . . . . . . . . . . 63 5.6. ¾Qué se consideran principios y normas contables generalmente acepta- dos y por normas de auditoría generalmente aceptadas? . . . . . . . . . 65 II Auditoría por áreas 67 6. Auditoría del inmovilizado 69 6.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 6.2. Auditoría del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 6.2.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 6.2.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 6.2.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 6.2.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
  • 6. ÍNDICE GENERAL vii 6.2.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 6.3. Amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 6.4. Formas especiales de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 6.5. Política de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 6.6. Regularización de balances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 6.7. Auditoría del inmovilizado inmaterial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 6.7.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 6.7.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 6.7.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 6.7.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 6.7.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 6.8. Arrendamiento nanciero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 6.8.1. Anotaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 6.9. Auditoría del activo cticio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6.9.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6.9.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 6.9.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 6.9.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 6.9.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 6.10. Principios y normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 7. Auditoría de recursos propios 95 7.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 7.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 7.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 8. Auditoría de existencias 101 8.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 8.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 8.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 8.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 8.6. Principios y normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 9. Auditoría de cuentas a cobrar 115 9.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 9.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 9.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 9.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 9.4.1. Procedimientos para vericar la existencia de cuentas a cobrar . 117 9.4.2. Procedimientos para vericar la correcta valoración de las cuen- tas y análisis de las provisiones de tráco . . . . . . . . . . . . . 118 9.5. Muestreo en auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 9.5.1. Método subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 9.5.2. Selección de muestras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 9.6. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 9.7. Principios y normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 9.7.1. Valoración de las cuentas a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 9.7.2. Créditos en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
  • 7. viii ÍNDICE GENERAL 9.7.3. Créditos recogidos en efectos comerciales . . . . . . . . . . . . . . 126 9.7.4. Correcciones valorativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 10.Auditoría de cuentas nancieras 129 10.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 10.1.1. Tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 10.1.2. Préstamos y créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 10.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 10.2.1. Tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 10.2.2. Préstamos y créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 10.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 10.3.1. Tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 10.3.2. Préstamos y créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 10.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 10.4.1. Procedimientos para tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 10.4.2. Procedimientos para préstamos y créditos . . . . . . . . . . . . . 135 10.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 10.5.1. Tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 10.5.2. Préstamos y créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 10.6. Principios y normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 10.6.1. Relativos a tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 10.6.2. Relativos a préstamos y créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 11.Auditoría de cuentas a pagar 141 11.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 11.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 11.3. Objetivos de control interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 11.4. Procedimientos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 11.4.1. Procedimientos para la vericación de cuentas a pagar . . . . . . 143 11.4.2. Procedimientos para la vericación de la correcta valoración de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 11.5. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 11.6. Principios y normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 11.6.1. Valoración de las cuentas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 11.6.2. Deudas en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 11.6.3. Deudas recogidas en efectos a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.Auditoría scal 149 12.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.1.1. Concepto y clasicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 12.3. Aspectos fundamentales del control interno . . . . . . . . . . . . . . . . 152 12.4. Evaluación de las características del negocio y del control interno . . . . 153 12.5. Principios y normas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 13.Auditoría sobre provisiones y contingencias 157 13.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 13.2. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 13.3. Programa de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 13.4. Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 13.5. Hechos posteriores al cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
  • 8. ÍNDICE GENERAL ix Ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Resolución a los ejercicios propuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 14.Auditoría de pérdidas y ganancias 165 14.1. Descripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 14.2. Objetivos de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 14.3. Objetivos de control interno . . .
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