Auditoria Moderna Partei

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  PARTE I RELACIONES FUNDAMENTALES La auditoría y la profesión de contador público En la auditoría, al igual que en otros campos del conocimiento, existen relaciones fundamentales que son esenciales para comprender perfectamente un tema. En esta Parte 1 se comentan las relaciones básicas de auditoría. El Capítulo 1 describe la función de la auditoría en la sociedad, las normas profesionales de auditoría, la profesión del contador público y la legislación de la profesión. En el Capítulo 2, se consi
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   PARTE I  RELACIONES FUNDAMENTALES  La auditoría y la profesión de contador público En la auditoría, al igual que en otros campos del conocimiento, existen relaciones fundamentales que sonesenciales para comprender perfectamente un tema. En esta Parte 1 se comentan las relaciones básicas deauditoría.El Capítulo 1 describe la función de la auditoría en la sociedad, las normas profesionales de auditoría, la profesión del contador público y la legislación de la profesión.En el Capítulo 2, se consideran las razones para realizar una auditoría de estados financieros, el dictamenestándar de auditoría y las cuatro fases de una auditoría de estados financieros.El Capítulo 3 explica las consideraciones básicas y las normas profesionales que se relacionan con laaceptación y la planeación de una auditoría de estados financieros.En el Capítulo 4 se presta atención a la obtención y evaluación de la evidencia de auditoría y laimportancia de documentar el trabajo del auditor y sus hallazgos mostrados en los papeles de trabajo. Capítulo 1  La auditoría y   la profesión de contador público OBJETIVOS DE APRENDIZAJEDespués de estudiar este capítulo usted deberá ser capaz de: ã Explicar las partes esenciales del término auditoría ã Distinguir los diferentes tipos de auditorias y de auditores. ã Describir las normas profesionales para el ejercicio de la auditoría. ã Identificar las entidades asociadas con la profesión de contador público. ã Explicar los tres niveles de reglamentación que existen dentro de la profesión. ã Indicar los tipos de servicios que ofrece un despacho de contadores públicos.La auditoría tiene una función vital en los negocios, en el gobierno y en nuestra economía. La evidenciade esa importancia se comprende mejor por lo siguiente: ã En forma anual se auditan los estados financieros de más de 10 000 sociedades anónimas, incluyendoa todas las compañías cuyas acciones se negocian en la Bolsa de valores de Nueva York. ã Toda unidad estatal o de gobierno local que reciba 100 000 dólares o más por año, en ayuda financieradel gobierno federal deberá someterse a una auditoría anual de acuerdo con la ley de auditoría adependencias gubernamentales. ã Durante 1988 el fisco (Internal Revenue Service) auditó 1.5 millones de declaraciones de personasfísicas.Como vocación, la auditoría ofrece la oportunidad de reto y recompensa para las carreras en contaduría pública, industria y gobierno.  DEFINICIÓN DE AUDITORÍA El informe del comité sobre conceptos básicos de auditoría de la American Accounting Association (Accounling Review, voL 47) define la auditoría de la siguiente manera:Un proceso sistemático que obtiene y evalúa objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones  acerca de acciones económicas y eventos; dicho proceso determinará el grado de correspondencia entreestas declaraciones y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados.Varias partes de la definición ameritan un comentario especial: ã Un  proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados yorganizados. ã Obtener y evaluar evidencia de manera objetiva significa examinar las bases para declaraciones(representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente, sin prejuicios o desviaciones a favor o encontra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones. ã  Declaraciones acerca de acciones económicas y eventos son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenidaen estados financieros, reportes internos de operación y declaraciones de impuestos. ã Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse concriterios establecidos. La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad defaltante dentro del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los estadosfinancieros son razonables. ã Criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones orepresentaciones. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas por la administración, o principios decontabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board(FASB) y demás órganos autorizados. ã  La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado decorrespondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicación puedeincrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte. ã Usuarios interesados son las personas que ,utilizan (o confían en) los hallazgos del auditor. En elentorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependenciasgubernamentales y público en general. TIPOS DE AUDITORÍAS  Las auditorías generalmente se clasifican en tres categorías: de estados financieros, de cumplimiento yoperativas. A continuación se describirá brevemente la naturaleza básica de cada una de ellas.  AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS  Una auditoría de estados financieros abarca un examen de los estados de la entidad con el fin de expresar una opinión con respecto a si están o no presentados en forma razonable, de conformidad con los criteriosestablecidos, por lo común, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. Es normal queeste tipo de auditoría la realicen auditores., externos contratados por la compañía cuyos estadosfinancieros se examinan. Los resultados de estas auditorías se distribuyen entre una amplia gama deusuarios; por ejemplo, accionistas, acreedores, dependencias reguladoras y público en general. Esta clasede auditorías resultan necesarias para las sociedades anónimas grandes, son indispensables para un buenfuncionamiento de los mercados nacionales de valores. En capítulos posteriores estudiaremos con mayor detenimiento las auditorías.   AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Este tipo de auditoría comprende una revisión de ciertas actividades financieras u operativas de unaentidad, con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentosespecificados. El criterio establecido en este tipo de auditoría podrá provenir de una variedad de fuentes.Por ejemplo, la administración podrá exigir ciertos procedimientos de control interno, tales comodepositar diariamente todas las entradas de efectivo de manera intacta y requerir dos firmas en los chequesde la compañía. Además, la administración podrá tener políticas o reglas relacionadas con horas extrastrabajadas, participación en un plan de pensiones y sobre conflictos de intereses. Las auditorías decumplimiento podrán efectuarse con frecuencia durante el año, con base en criterios establecidos por laadministración. En algunos casos, podrán efectuarse sobre un calendario semanal o mensual, o puedenrealizarse de manera intermitente, o por sorpresa. Este tipo de auditoría la realizan generalmenteempleados de la compañía, quienes ejercen una  función de auditores internos. De igual manera, esta auditoría podrá fundamentarse en criterios establecidos por los acreedores. Por ejemplo, un contrato de emisión de obligaciones podrá requerir que se mantenga una razón circulanteespecífica y que se efectúen pagos periódicos a un fondo para amortización de obligaciones, durante lavigencia del contrato de emisión de obligaciones. Estos criterios se relacionan con frecuencia con losestados financieros de la compañía. Por tanto, en muchos casos, este tipo de auditoría se realiza conjunta-mente como subproducto de una auditoría sobre estados financieros.Es posible que la aplicación más amplia de auditorías de cumplimiento se relacione con criterios basadosen alguna reglamentación gubernamental. Las empresas comercia1es, las organizaciones no lucrativas, lasdependencias gubernamentales y los individuos están obligados a comprobar que cumplen con infinidadde reglamentos. Por ejemplo, una sociedad anónima deberá cumplir con diversas leyes de trabajo como laley de igual oportunidad de empleo y con la ley de normas justas de trabajo, y los contratistas de ladefensa deben cumplir con los términos y con las condiciones de los contratos gubernamentales. Además,están obligados a satisfacer leyes de impuestos sobre la renta y otras leyes fiscales. Las personas, por supuesto, están obligadas a cumplir con las leyes de impuesto sobre productos del trabajo que dispone laSecretaría de Hacienda, y deberán presentar declaraciones fiscales anuales. Con base en disposicionesgubernamentales, las auditorías de cumplimiento son realizadas por auditores que trabajan con ladependencia de gobierno responsable de administrar la ley, o bien auditores externos. Los hallazgosrealizados en las auditorías de cumplimiento se reportan por lo general ante la autoridad que estableció elcriterio.  AUDITORÍA OPERATIVA Una auditoría operativa involucra el estudio sistemático de las actividades operativas de una organizaciónen relación con objetivos específicos. También se le conoce como auditoría administrativa o auditoría deresultados. En este tipo de trabajo se espera que el auditor haga una observación objetiva y un análisiscompleto de operaciones específicas. El alcance de la auditoría podrá comprender a toda la organización oa un sub conjunto estipulado de ella. Con respecto a una empresa, la auditoría podrá relacionarse con unadivisión, departamento o sucursal, o bien con funciones tales como producción, mercadotecnia o procesamiento de datos. En contraste, una auditoría operativa con respecto al gobierno federal puederelacionarse con un segmento, tal como una unidad o dependencia, o con una función, por ejemplo,desarrollo urbano, mantenimiento de parques nacionales y distribución de bonos o estampillas paraalimentos.Un comité especial del American Institute of Certified Public Accountants señala en la obra Operational  Audit Engagements que las auditorías operativas generalmente se realizan para satisfacer una combinaciónde los tres siguientes objetivos: ã Evaluación del desempeño. Los resultados de la organización se comparan con las políticas,estándares y metas establecidas por la administración u otros criterios de medición apropiados. ã Identificación de oportunidades para mejorar. De la evaluación del desempeño, el auditor reconocegeneralmente, oportunidades para obtener una mayor economía, eficiencia o eficacia. ã Elaboración de recomendaciones para mejorar o para alguna acción futura. Las recomendacionesvariarán dependiendo de la naturaleza del problema y las oportunidades para mejorar. En algunos  casos, el auditor hará recomendaciones específicas. En otros, podría ser necesario que recomiende unestudio adicional.Las auditorías operativas podrán ser solicitadas por la administración o por terceros. Los resultados sereportarán a la persona que la solicitó.Un análisis comparativo de diferencias significativas entre auditorías de estados financieros y ejemplosespecíficos de auditorías de cumplimiento y operativas se muestra en la figura 1-1. Debe reconocerse quelas declaraciones en relación con los últimos dos tipos de auditorías son sólo un ejemplo de las que puedenrealizarse. TIPOS DE AUDITORES  Las personas contratadas para auditar acciones y eventos económicos se clasifican, por lo general, en tresgrupos: auditores independientes, auditores internos y auditores gubernamentales. A continuación seexplica una breve descripción del tipo de auditoría que realiza cada grupo.  AUDITORES INDEPENDIENTES  Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de despachos de contadores públicos que ofrecen servicios profesionales de auditoría a sus clientes. Por razón de su educación,entrenamiento y experiencia los auditores independientes están capacitados para realizar cada uno de lostipos de auditoría que se mencionaron líneas atrás. Los clientes de los auditores independientes podránincluir empresas con fines de lucro, organizaciones no lucrativas, dependencias gubernamentales eindividuos. Tipo de auditoriaNaturaleza de ladeclaraciónCriterio establecidoGrado decorrespondenciaUsuarios primariosdel dictamen deauditoria De estadosfinancierosDatos de los estadosfinancieros de laentidadPrincipios decontabilidadgeneralmente aceptadosRazonabilidad Accionista,acreedores,dependenciasreguladoras y públicoen generalDe cumplimientoInformación conrespecto adeclaraciones deimpuesto sobre larenta de la entidadLey, código yreglamentos fiscalesCorrección El fiscoOperativa Control de calidaden el departamentode acabadosEstándares de control decalidad establecidos por la administraciónCercanía Administración Figura 1-1 EJEMPLO DE DIFERENTES TIPOS DE AUDITORÍA. Al igual que los médicos y los abogados, los auditores independientes trabajan por honorarios. Existenaspectos similares entre la función de un auditor independiente en un despacho de contadores públicos y lade un abogado que presta sus servicios para un despacho legal. Sin embargo, existe también una diferenciamuy importante. Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al realizar una auditoría yal reportar los resultados; por el contrario se espera que el abogado defienda a su cliente al prestar servicios legales.La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como técnicas. Por elmomento, basta decir, que para ser independiente, un, auditor no debe tener prejuicios respecto al clientesometido a auditoría; además debe actuar lo más objetivamente posible ante quienes dependen de losresultados de la auditoría. En capítulos posteriores se concederá mayor atención a la independencia.La mayoría de los auditores independientes tienen permiso para actuar como contadores públicos. Por logeneral, la autorización para ejercer se logra después de aprobar el examen de CP y al obtener experiencia práctica en auditoría. El organismo colegiado nacional que elabora el examen de CP y establece las
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